财税部门和税务总局出台了《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》，该公告为2021年40号公告，此公告的出台引发了广泛的关注以及探讨，本文针对再生资源经营企业税率的选择展开探讨，以供各位看官参考。

从事再生资源回收的增值税一般纳税人，销售其收购的再生资源时，存在这样的情况，即可以选择适用简易计税方法，依照3%征收率计算缴纳增值税，亦或是适用一般计税方法计算缴纳增值税，这是公告第一条所规定的内容。在公告出台以前，再生资源回收加工企业仅能够使用13%增值税税票。而在公告出台之后呢，再生资源回收加工企业拥有了新的选择，可以选择3%或13%增值税税票，不过需要注意的是，同一企业3年内仅仅只能选择使用一种税率。

税率的变动以及相应的选择，必定会对企业所承担的税负产生影响。再生资源回收企业在税率选择方面存在分歧，再生资源加工企业在税率选择方面也存在分歧，再生资源利用企业同样在税率选择方面存在分歧，这些分歧主要体现在再生资源供应链上各个节点对于税率的理解以及选择上废钢回收公司纳税，这里以废钢作为例子。

首先来讲利废端。钢厂属于利废企业，它处在那种产废、回收、加工、利废这样一条产业链的终端位置。由于废钢仅仅是冶炼环节当中的可替代原料，所以废钢产业链终端呈现出的是买方市场状态，在这里钢厂主导着税率的选择。钢厂进行销售时必须要缴纳13%的税额，在40号公告发布之后，有的钢厂采购废钢仅仅选择接收13%的增值税专用发票，而有的钢厂采购废钢的同时既选择接受3%的增值税专用发票又选择接受13%的增值税专用发票，当选择3%税票的时候相较于13%的税票收购价会下压1个点（这是由10%税率差异所带来的附加税影响导致的）。

进而便是产废的一头。依据税法所规定的内容，公民存在着负有纳税的义务，税务部门来讲有代开税票的义务。鉴于各种各样的缘由，除开一部分产废的企业能够提供税票之外，大部分的再生资源进入到流通的环节当中，是不存在税票的。如此一来便给回收加工企业带来了两个方面的问题：其一乃是增值税税负过于沉重（产业链综合税负快要接近营业收入的15%）；其二是不存在具备合法效力的凭证据以核算成本，应纳税所得额没办法予以确认。税收新规被制定出来，要是没办法将个体户、小规模纳税人的纳税义务给妥善解决掉，并且也处理不好税务部门代开税票的义务问题，那么所达成的成果仅仅是把税负在回收加工企业以及利废企业之间进行了转移。

新规于2022年3月1号起施行，当前政策怎样落实，尚未有权威解读，仅有少数地方政府有明确表态，政府委托代理机构或者公司为纳税人开具3%税票，其中1%税率属于特殊时期优惠政策，绝大部分地方政府以及税务部门保持沉默，回收加工利废企业自2月份起都在观望。

先是最后的那个中间环节，在新规公告之前，不少地方政府为促使当地经济得以发展，对招商引资进入园区的废钢回收加工企业给予财政方面的奖补，进而形成税收洼地态势，致使其他地方的资源以及税收出现流失情况，还加大了税收征管的难度，引发市场的恶性竞争以及不规范发展状况，甚至大量出现虚开税票偷逃税这般的事件。公告明确了禁止“违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人财政返还、奖补”，这对促进市场规范以及实体加工企业发展是有利的。从单体降低税负这个角度来考虑，一些企业打算注册新公司，或者是直接选择3%税率。

新规开始实施，这并不会使得产废、回收、加工、利废的整条产业链税负有所降低，相反的是，由于没有了地方财税奖补，产业链整体税负反而会出现上升的情况，而且这其中还不涵盖中间流通环节增加以及不可抵扣的进项税。

受到收购端思维模式的影响，废钢回收经销企业以往都惯于进行含税议价，增值税虽说属于价外税，然而对于资源前端的个体户来讲，所获取到的皆是实际收到的钱数，个体经营者仅仅关注实际收到钱的数量多少，废钢资源会朝着价格更高的地方流动，企业则会倾向于朝着税负以及成本较低的地方转移资源。倘若新政开始实施，把地方财政给予回收以及加工企业的奖补统统予以取消，那么市场将会重新进行洗牌废钢回收公司纳税，资源将会再度朝着税负较低、利差较大的地方流动。

先说第一种结果，就单体而言，选3%税率最为有利，（存在部分企业还享有1%低税率优惠政策）。要是从单体角度考量，废钢回收加工企业会选价格高且成本低之处重新注册公司，甚至有些利废企业也会注册自身的回收加工公司，尤其是处于资源相对富集且有税务部门或者得由代理公司代开税票的地方。3%的税率属于简易征收税率，无法抵扣进项税，这便意味着，流转环节越多，税负成本就越高。

税务部门或者其代理公司代开税票，一方面，是借助废钢资源归集，以及运输成本占价值比重高，再加上利用法律强制性特征，把税负转嫁给上游的个体户以及小散；另一方面，是经由给予代理公司扶持政策，通过地方财政进行奖补，本质上依旧是对废钢企业的奖补，从而降低了产业链的综合税负。3%比例虽说不算高，然而对于一个规模企业来讲，也是一笔数额很大的收入，管理规范且拥有平台的集团型废钢回收加工企业同样能够争取税票代开业务。

导致的第二种情形是，资本市场会更加注重工信部准入加工资质，国家从源头给予工信部准入企业增值税百分之三十即征即退，是在有百分之三进项税的状况下是 3 个税点优惠，就是那（百分之十三 - 百分之三）*百分之三十，这也切切实实地降低了产业链税负，对推动规范企业发展有益，然而受运输成本影响，单个加工基地规模难以扩大，难以达成规模经济效应，在资本的推进下，“平台 + 基地”的模式更具竞争优势。

得出的第三种结果是，资本市场会更加把重点放在产业链的两端，要么是靠近废钢资源富集的地方，要么是靠近利废企业。而那些没有两端优势的废钢经营企业，将死掉一大批，这其中还包括一些拥有工信部准入资格的废钢加工企业。

第四种后果，鉴于单体税负的下降以及加工类企业对于进项票据的需求，贸易类公司的实货贸易将会受到限制，票据业务将会更为活跃。然则这类公司自身依旧面临所谓 “无法凭借合法凭据来核算成本，应纳税所得额难以确认，甚至于会虚开增值税专用发票” 的状况。

现下，废钢资源尚无统一质量标准，在此情形下，钢厂身为利废企业以及市场主导方，理应于产业链层面开展税收筹划，优先挑选工信部准入企业，与之合作构建保供基地，以此固化资源渠道与质量，借助好国家产业扶持政策，与此同时，引领合作方缩减供应链流转环节，削减综合税负，切切实实地实现降本增效。