日前, 为推动资源综合利用行业持续健康发展财政部、国家税务总局印发了《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（那公告在财政部、税务总局公告2021年第40号里面）把啥标明了么? 就是自2022年3月1日起始执行新的资源综合利用增值税政策。这里还包括, 对于那些符合条件的企业, 废钢铁能够依照百分之三十的税率来进行退税。

和原本的资源综合利用增值税政策相比较而言, 第40号公告存在哪些重大改变? 它对于废钢铁行业, 乃至对于整个钢铁行业的发展究竟有着怎样的影响? 现作如下分析:

01  增加了再生资源回收纳税人计税方法的选择

身为从事再生资源回收的增值税一般纳税人, 在销售其收购的再生资源时, 存在两种计税方式可供选择, 其一为选取适用简易计税方法, 按照 依照 3%征收率来计算缴纳增值税；其二是选用适用一般计税方法去计算缴纳增值税。

两种计税方法有何不同，有何影响？

简易计税是依照不含税销售额百分之三来计税, 并且进项发票不能够抵扣, 而一般计税方法, 是依靠销项税额减去进项税额的增值部分的百分之十三来计税, 再生资源回收纳税人能够选择简易计税, 以此减轻其税收负担, 当然, 选择简易计税方式需要具备一定的资质条件。

从事废钢回收的企业, 从事废钢加工的企业, 从事废钢贸易的企业可以选择简易计税, 开具3%增值税发票。对于符合工信部废钢铁加工准入的企业, 因为能够享受即征即退政策, 故而, 在一定程度上能够接受3%增值税发票, 并开具13%销项发票, 增值税增值的部分可享受即征即退。然而对于钢厂来讲, 由于成材销售是开具13%的销项发票, 要是进项发票是3%, 那么增值税增加显著, 钢厂成本必然增加, 或许会通过压低废钢采购价格来转移。

02  强调再生资源的物理性质处理

本公告所讲的再生资源, 是在社会生产以及生活消费进程里产生的, 已然失去了原本全部或者部分利用价值。同时, 这种资源经过回收, 再进行加工处理, 才能得以重新获取使用价值, 它涵盖各种废弃物。其中, 加工处理仅仅局限于此类情况, 像从事清洗操作, 进行挑选工作, 实施破碎动作, 开展切割流程, 执行拆解任务, 完成打包处置等, 这些都是意在改变再生资源的密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简单加工。

与之前文件区别？

所着重突出的是针对于物理性质方面的处理, 其中涵盖了最为简易的那种加工处理操作, 像是进行挑选, 还有开展清洗等情况。

03  规定对违法财政返还、奖补的将会追究责任

若各级财政部门、主管部门以及其工作人员本身, 出现了违法违规地给予从事再生资源回收业务的纳税人以财政返还、奖补行为的情况, 那么会依法追究相应责任。

这是什么意思？

增值税被地方政府返还的情况也许会变成历史, 地方凭借财政去补贴的途径很有可能会被封堵住；新政策施行以后, 就废钢铁这个行业而言, 唯有经工信部批准进入的基地才会拥有退税这一政策。相关的政策规定会让财政进行返补以及奖补变得更具针对性, 更加规范。

04  资源综合利用退税条件有增有减

新增加的退税条件主要涵盖这些: 其一, 收购再生资源的时候要获取合法凭证, 要是没有依照规定来取得合法凭证, 那么这部分的销售收入就不可以退税；其二，得建立收购台账, 而且对于台账的内容有着详细严格的要求, 以此推动再生资源回收企业全面去采集以及记录收购再生资源的信息, 进而为税务机关借助后续管理来核查企业业务的真实性奠定基础。

放宽的条件主要包括, 其一, 关于《危险废物经营许可证》废钢回收公司纳税，不是从由省级及以上环境保护部门颁发放到仅由其所发放的意思, 而是放宽到可以由省级或市级生态环境部门颁发；其二, 对于不得退税的环保、税收处罚金额, 不是从由1万元提高就只是提高到这个数值的含义, 而是提高到10万元之举, 与此同时, 有关不得退税的起始时间, 不是从“自处罚决定下达的次月起36个月内”这样的规定, 而是调整为“自处罚决定作出之当初的那个月份开始往后计算的一直到6个月内都不能享受本公告所规定的增值税即征即退政策”。但是, 要是纳税人在连续的12个月之内, 出现了两次以上第40号公告第三条第（二）项第7点所规定的情形, 那么, 从第二次处罚决定作出的当月开始计算, 在随后的36个月内, 都不可以享受公告所规定的增值税即征即退政策。

这透露出什么信息？

针对回收再生资源相关发票存有具体要求, 除了那些达不到起征点的自然人之外, 其他都得携带发票, 就算是免税的情形也得开具普通发票, 并且自制凭证即将成为过去式了。另外还要求建立再生资源收购台账, 用于留存以备检查。当纳税人去申请享受即征即退政策之时, 应当同时满足7个条件（具体详情可见如下文件的完整行文）。新增加的退税条件, 增添了对于符合退税条件的资质审查工作, 这能够保证政策红利切实让符合条件的企业从中受益；而放宽了的条件使得该政策的执行变得更加便利快捷, 更有助于推动废钢企业朝着良性方向发展。

资源综合利用的资源名称, 以及综合利用产品和劳务名称, 还有技术标准和相关条件, 以及退税比例等, 遵照此公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》的相关规定来执行。与此同时, 废钢铁适用表内3.5, 规定是退税30%政策进一步加严, 且需具备两个条件:

a.纳税人符合工信部《废钢铁加工行业准入条件》的相关规定；

b.销售的对象, 得是那种符合工业和信息化部所规定的《钢铁行业规范条件》, 并且是经过公告的钢铁企业, 这里边是不把铸造企业包含在内的。

预计上述变化，会使废钢加工企业面临两个选择：

01 处于第一种情形, 规定供货方要全部带着发票送货, 自行挑选简易计税方式, 开具百分之三的增值税发票给钢厂, 在此种状况下没办法退税, 钢厂会面临额外百分之十的增值税成本, 虽说能够借助采购价格进行调节, 然而却获取不到任何优惠, 因而, 钢厂很有可能不会乐意接受百分之三的发票。

02 第二种情形, 废钢加工获得准入资格的企业能够要求供货一方组建回收公司带着发票进行供货, 或者由自身设立回收公司从供货方那里收购货物；还要求供货方以个体工商户或者小规模纳税人的身份带着发票供应给回收公司；回收公司选用简易计税的办法, 开具税率为3%的发票销售给有准入资格的企业；有准入资格的企业接着开具税率为13%的发票给规范名单里的钢厂；而后退税30%。如此这般对于钢厂而言, 能够借助价格调节去享有大部分退税带来的利益, 或许将会成为多数钢厂的抉择。

全文如下：

关于完善资源综合利用增值税政策的公告

财政部 税务总局公告2021年第40号

为使资源综合利用这个行业进而能够持续且健康地向前发展, 现在将有关增值税方面的政策公告给出如下:

一、对于从事再生资源回收的增值税一般纳税人而言, 其销售自身收购的再生资源时, 存在两种计税方式可供选择, 一种是选择适用简易计税方法, 按照3%的征收率来计算缴纳增值税, 另一种是适用一般计税方法来计算缴纳增值税。

（一）已失去原有全部或部分使用价值, 在社会生产以及生活消费进程之中产生的, 经回收、加工处理后能够重新获取使用价值的各类废弃物, 被本公告称作再生资源, 专门来说那些加工处理仅仅涵盖于清洗、挑选、破碎、切割、拆解、打包等用来改变再生资源密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简单加工。

（二）纳税人选择适用简易计税方法，应符合下列条件之一：

1.致力于危险废物收集工作的纳税人, 得契合国家危险废物经营许可证管理办法所规定的要求, 进而获取危险废物经营许可证。

2.那些从事报废机动车回收工作的纳税人, 需要满足国家商务主管部门所颁布的报废机动车回收管理办法提出的要求, 进而获取报废机动车回收拆解企业资质认定证书。

3.除了危险废物、报废机动车之外, 对于那些其他的再生资源回收纳税人而言, 他们应当符合由国家商务主管部门所出台的再生资源回收管理办法的相关要求, 去进行市场主体登记, 并且要在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

（三）在各类主体当中, 各级财政部门、主管部门以及它们的工作人员, 要是出现了借助违法违规的方式给那些从事再生资源回收业务的纳税人进行财政返还、实施奖补行为的时候, 必将依照相关法律对此追究对应的责任。

二、纳税人发生的再生资源回收并销售的业务, 除了纳税人聘用的员工为本单位或者雇主提供的再生资源回收不征收增值税以外, 均应当依照规定征免增值税。

三、有一种纳税主体被称作增值税一般纳税人, 其在售卖自身所生产出来的资源综合利用类产品之时, 以及提供资源综合利用劳务的情况下（这里所说的情况下面统一称作销售综合利用产品和劳务）, 是能够享受到增值税当即征收当即退回的这样一种政策的。

（一）执行的是按照本公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》, 也就是《目录》的相关规定, 这些规定涉及综合利用的资源名称, 涉及综合利用产品和劳务名称, 涉及技术标准和相关条件, 涉及退税比例等。

（二）那些身为纳税人的个体, 当他们从事《目录》当中所罗列的资源综合利用项目之时, 在其去申请享受本公告所规定的增值税即征即退政策的这个时候, 还应当同时符合以下这些条件:。

1.在境内收购再生资源的纳税人, 须按规定从销售方那里取得增值税发票；要是适用免税政策的话, 那就得按规定从销售方获取增值税普通发票。销售方是依法依规没办法申领发票的单位或者是从事小额零星经营业务的自然人时, 要取得销售方开具的收款凭证以及收购方的内部凭证, 或者税务机关代开的发票。本款当中所说的小额零星经营业务, 指的是自然人开展应税项目经营业务的销售额没有超过增值税按次起征点的业务。

凡纳税人自境外收购的再生资源, 应当依照规定获取海关进口增值税专用缴款书, 或者自销售方那里拿到具有发票性质的收款凭证, 以及相关税费缴纳凭证。

纳税人, 应当取得上述发票, 或者未取得凭证, 这种情况下, 该部分再生资源对应产品的销售收入, 不得适用本公告的即征即退规定。

销售收入若不得适用本公告即征即退规定, 其确定方式如下: 等于当期销售综合利用产品和劳务的销售收入, 乘以这样一个数值, 该数值为纳税人应当取得发票或凭证却未取得的购入再生资源成本, 除以当期购进再生资源的全部成本。

纳税人需要在当期销售综合利用产品以及劳务的销售收入里, 将不可以适用即征即退政策部分的销售收入去除之后, 然后计算能够申请的即征即退税额。

可申请退税额=

当期销售综合利用产品以及劳务的销售收入, 减去不得适用即征即退规定的销售收入, 所得结果乘以适用税率, 再减去当期即征即退项目的进项税额。

×对应的退税比例

各级税务机关, 需要强化对发票开具方面相关的管理工作, 纳税人应当依据规定, 及时地开具了发票、且要取得发票。

2.需要缴纳税款的人应当去构建起再生资源收购方面的台账, 留着以备日后检查。这个台账所涵盖的内容有: 再生资源提供货物一方的单位名称或者个人的姓名以及身份证号码, 再生资源的名称, 再生资源的数量, 再生资源的价格, 再生资源结算的方式, 是不是获取了增值税发票或者符合相关规定的凭证等等。那些需要缴纳税款的人现有的账册、系统要是能够包含上述这些内容的, 就不需要另外去建立台账了。

3.综合利用产品以及劳务的销售, 并非是发展改革委《产业结构调整指导目录》里所涵盖的淘汰类项目, 也不是限制类项目。

4.销售综合利用的产品以及劳务, 并非生态环境部《环境保护综合名录》里的 “高污染、高环境风险” 产品或者重污染工艺。“高污染、高环境风险”产品, 指的是在《环境保护综合名录》中标注特性为“GHW/GHF”的那些产品。不过纳税人生产销售的资源综合利用产品, 要是满足了“GHW/GHF”例外条款规定的技术与条件则除外。

5.对于综合利用的资源, 要是其属于生态环境部《国家危险废物名录》里所明确列出的危险废物, 那么就应当去取得省级或者市级生态环境部门颁发的《危险废物经营许可证》, 并且该许可的经营范围要涵盖这种危险废物的利用。

6.纳税信用级别不为C级或D级。

7.在纳税人申请享受本公告所规定的即征即退政策之际, 申请退税税款所属期之前的6个月, 包含所属期当期的情况下, 不得出现下述情形:

（1）处于因违背生态环境保护相关法律法规而接受行政处罚的状况, 此行政处罚不包含警告、通报批评或者单次10万元以下的罚款 , 包含没收违法所得的情况 , 包含没收非法财物的情况时被予以排除；单次10万元以下包含本数, 即在此规定范围内, 下同。

（2）由于违背税收法律法规而遭受税务机关责罚（单次罚款在10万元以下的情况除外）, 或者出现骗取出口退税、虚开发票的状况。

纳税人于办理退税事项阶段之际, 需朝着主管税务机关给予那种契合本条所规定的上述条件, 以及《目录》所规定的技术标准与相关条件的书面声称, 并且于书面声称之内如实注明未获取发票或者相关凭证以及接受环保、税收处罚等状况。要是未给予书面声称的话, 税务机关是不可以予以退税的。

（三）已享受此公告所规定的增值税即征即退政策的纳税人, 自不符合该公告“三”里第“（二）”项部分规定的条件, 以及《目录》规定的技术标准、相关条件的当月开始, 便不会再享受此公告规定的增值税即征即退政策。

（四）已享受此公告所规定的增值税即征即退政策的纳税人, 在享受了该增值税即征即退政策之后, 出现了此公告“三”中第“（二）”部分第“7”点所规定情形的, 自处罚决定作出的当月起, 6个月内不得享受此公告规定的增值税即征即退政策, 如纳税人连续12个月内发生两次以上此公告“三”中第“（二）”部分第“7”点规定的情形, 自第二次处罚决定作出的当月起, 36个月内不得享受此公告规定的增值税即征即退政策。若相关处罚决定被依法撤销, 或者被依法变更, 又或者被依法确认违法, 再或者被依法确认无效, 那么符合条件的纳税人能够重新去申请办理退税事宜。

（五）各省税务机关, 自治区税务机关, 直辖市税务机关, 计划单列市税务机关, 应于每年3月底之前, 在各自的网站上, 将本地区上一年度所有享受本公告规定的增值税即征即退政策的纳税人, 按特定项目予以公示, 这些项目包括纳税人名称, 纳税人识别号, 综合利用的资源名称, 综合利用产品和劳务名称。同时, 对于享受本公告规定的增值税免税政策的纳税人也按同样项目予以公示。在各省、自治区、直辖市以及计划单列市的税务机关, 于对本地区上一年享受本公告所规定的增值税即征即退或者免税政策的纳税人开展公示前, 应当会同本地区的生态环境部门, 再次去核实纳税人受到环保处罚的情况。

四、从事“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”规定在《目录》2.15项目的纳税人, 从事“垃圾处理、污泥处理处置劳务”规定在5.1项目的纳税人, 从事“污水处理劳务”规定在5.2项目的纳税人, 能够适用本公告“三”规定的增值税即征即退政策, 也能够进行选择适用免征增值税政策；一旦做出选定, 36个月之内不可以进行变更。选择适用免税政策的那些纳税人, 需要满足本公告“三”有关规定以及《目录》规定之中的技术标准和相关条件, 相关资料要留存下来以备查用。

五、照此公告所定, 若单个所属期退税金额超出500万元, 主管税务机关需在退税完成后的30个工作日内, 把退税资料送交同级财政部门核验, 财政部门逐层核验后, 由省级财政部门转给财政部当地监管局出具最终核验意见去形成。核验工作要在退税后的3个月内做完, 具体的核验流程是由财政部当地监管局联合省级财税部门去制订的。

六、具备着进行再生资源回收、利用行为纳税人, 应当依据法律规定, 切实履行自身所应承担的相应纳税义务。各个级别的税务机关, 需要着重强化对于纳税申报、发票开具、以及即征即退等一系列相关事项的管理工作废钢回收公司纳税，以此来保障纳税人能够按照规定的要求, 及时地去办理与之相关的各类纳税事项。

七、自2022年3月1日起, 本公告开始执行, 此公告执行期间, 《财政部 国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）、《财政部 税务总局关于资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第90号）, 其内容除“技术标准和相关条件”外, 均同时废止, 而“技术标准和相关条件”涉及的有关规定, 能够继续执行, 直至2022年12月31日止。《目录》当中所列出的, 那些适用于资源综合利用项目的国家标准、行业标准, 要是在执行进程里存在更新、替换的情况, 那么就统统按照新的国家标准、行业标准来执行。

在这之前, 已经出现了还没有处理的事情, 要依据本公告所规定的去执行。已经处理好了的事情, 要是执行完成了那就不会再进行调整；要是纳税人因为环保、税收方面受到处罚, 已经停止享受即征即退政策的时长超过了6个月, 然而还没有执行完的, 那么从本公告开始执行的当月起, 能够再次申请享受即征即退政策；要是纳税人因为环保、税收方面受到处罚, 已经停止享受即征即退政策的时长没有超过6个月, 那么从6个月期满之后的次月开始, 能够再次申请享受即征即退政策。

特此公告。

财政部  税务总局

2021年12月30日