本文主要内容：

1.再生资源的概念

2.再生资源加工的会计分录

3.再生资源回收的税务处理

4.再生资源回收的反向开具发票管理

一、再生资源的概念

回收利用的资源，是在生产活动跟生活利用环节里形成的，已经丧失了原本整体或部分的应用功能，通过重新收集和加工改造，可以再次得到使用价值的那类残余物品。

主要包括以下几类：

废旧金属：如废铁、废铜、废铝、废旧不锈钢等。

废旧塑料：各种废弃的塑料瓶、塑料袋、塑料管材等。

废旧纸张：废纸、纸板、废旧书刊报纸等。

废旧橡胶：废旧轮胎、橡胶制品等。

废旧纺织品：旧衣物、纺织边角料等。

废旧电子产品：报废的手机、电脑、家电等（含电子废弃物）。

废旧玻璃：玻璃瓶、玻璃碎片等。

报废机动车：达到报废标准的汽车、摩托车等。

非典型废料，诸如废弃木料、废弃电池、废旧电器分解下来的零件等。

可再生物品的主要优势在于能够被再次利用，经过收集、处理、改造成品等步骤，可以转变为制造材料或使用物品，达成资源不断周转的目的，降低对初级资源的消耗以及垃圾的产生。

二、再生资源加工的会计处理

企业购置再生资源，若获取合法有效票据，账务处理为：借记原材料科目，核算回收的废弃物等物资价值。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

如果向个人购买，不能获得增值税专用票据，可以依照规定开具购买证明，并且依据特定的扣除比例核算进项税金。若是实行简易计税方法，进项税金不允许抵扣。

（二）加工成本核算

加工环节中产生的直接物料开销，例如原料费用和人工报酬，须直接划归到产品价值里。

借：生产成本——XX产品

贷：原材料

贷：应付职工薪酬

2. 制造加工费用：

借：制造费用

贷：累计折旧（机器损耗费等）

贷：应付职工薪酬（车间管理人员薪酬）

贷：银行存款（购买车间办公用品）

若需委托加工，可运用委托加工项目来计算并汇总发出存货的费用，接着再将其转记到生产成本科目上。

3. 结转制造费用到产品

借：生产成本——XX产品

贷：制造费用

4. 完工入库

借：库存商品——XX再生资源产品

贷：生产成本——XX产品

（三）销售再生资源或加工产品销售时，会计分录为：

借：银行存款等

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本（或其他业务支出）

贷：库存商品

四）其他业务处理

环保开支：添置环保装置的开销，例如污水净化装置、废气净化装置等，列为固定资产；环保装置运作相关的开销，诸如电力耗费、维修开支等，归入生产成本或管理成本。

政府提供补助金，当符合规定要求时，相关补贴或奖励需作为收益处理。

三、再生资源回收税务处理

（一）增值税

1. 计税方法选择：

从2022年3月1日算起，凡是以回收再利用为业务的增值税一般纳税人，在售卖收购来的可循环利用材料时，有两种方式计算并上缴增值税税款。第一种是采用简易计税法，按3%的征收比例来计算，第二种是沿用一般计税法进行计算。想要采用简易计税法，就必须满足以下其中一项要求：

进行危险废物征募的纳税者，须遵循国家危险废物经营许可证管理规章的条款，获取危险废物经营许可证。进行废弃车辆回收的纳税者，须遵循国家商务行政机构颁布的废弃车辆回收管理规章的条款，取得废弃车辆回收拆解企业资格认证文书。除危险废物、报废机动车以外，其他再生资源回收的纳税人，需要依照国家商务主管部门制定的再生资源回收管理规范，开展市场主体的注册工作，同时，必须在商务主管部门那里进行再生资源回收经营者的登记备案。

销售再生资源产品的公司，可以享受增值税立即征收立即退还的优惠措施，不过必须符合若干要求，比如要拥有合法有效的单据，同时要设置再生资源购买记录簿。

（二）企业所得税

税率方面，普通公司需缴纳四分之一的企业所得税，条件达标的小型企业及微利企业，税率可调整为二十分之二十，国家重点支持的高新技术公司，税率能降低至十五分之十五。税收方面，若公司业务涉及资源循环利用，且符合《资源综合利用企业所得税惠目录（2021年版）》的条款，则具备享受企业所得税优待的资格。再生资源回收公司处理回收的再生物资时，需要获取相应票据废钢回收公司纳税，或者由对方开出的发票，同时也要有收款单据和内部证明文件，这些都可以作为在计算应纳税所得额时从收入中扣除的依据。

（三）其他税种

1. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

2. 个人所得税：

办理个体工商户税务登记的，从事废旧物资回收经营的，其应纳税所得额，按照年度总收入扣除成本、费用、税金、损失及其他支出，并减去可弥补的往期亏损后的余额计算，适用五至三十五的超额累进税率，依法缴纳税款。从2023年1月1日到2027年12月31日，针对个人工商业者每年应缴税款中不超过200万元的那部分，可以减收一半的个人所得税。

四、再生资源回收企业反向开票管理

回收企业需凭合规票据或证明抵扣进项税额,从个人处购入时,可开具购入单据并依规核算进项税额。

从2024年4月29号开始，符合标准的资源回收公司能够向个人报废物品的提供方回开票据，下面是详细的做法、条件以及开票流程：

（一）具体规定和要求

1. 开票方资格

从事逆向票据开具的回收公司，需满足以下任一标准，并且确实开展资源回收工作，

进行危险废物收取的，必须依照国家危险废物经营许可证管理规章的规范，获取危险废物经营许可证。

进行废旧车辆回收的，必须满足国家商务部颁布的关于报废车辆回收的规定，需获得报废车辆回收拆解单位资格认证文书。

除危险废物、报废机动车以外，其余资源回收机构需遵循国家商务主管机构颁布的关于再生资源回收管理的规章，办理经营主体注册，同时向商务部门申请再生资源回收经营者登记备案。

实行“反向开票”的资源回收企业，包括单位和个体工商户。

2. 受票方范围

反向开票的接收方是销售者，涵盖个人售卖自己已用过的废弃物品的情况，也包含个人售卖购买来的废弃物品的情况。

个人需要满足不超过一年内“逆向开票”的总销售额不超过五百万（不包括增值税）的要求。这个“逆向开票”的总销售额，涵盖了众多资源回收公司向同一个人开具的金额。若个人售卖废旧物品，十二个月中“逆向开票”的总金额超出五百万的，资源回收单位就不能再对其“逆向开票”，应当劝导其依照法规完成经营身份的注册，依照制度自行出具票据。

3. 业务范围

作为卖方向回收资源公司售卖废弃物品时，需填制此单据，所述废弃物品，系指在社会生产及生活消费环节中形成的，已经丧失原有全部或部分使用功能的物品。

4. 其他规定

资源回收公司若在“反向开票”之后遇到销售退货、开票错误、销售折扣等情况，需要开具红字发票的，应由资源回收公司填写《开具红字增值税专用发票申请表》或《红字发票信息确认单》。填写时，必须填写相应的蓝字发票信息，红字发票必须与原蓝字发票一一对应。

回收公司给卖方开具逆向发票时，需要依照规定为卖方处理增值税及附加税、个税的申报工作，在下个月申报时段内向税务机构提交《办理税项报告书》和《办理税项明细报告书》，同时按规定支付代办的税金。若未按时支付代办的税金，税务机构将暂停其逆向开票的权限，并依据规定追回未缴或少缴的税款及罚金。

资源回收公司初次对售出方实施“逆向开单”操作，务必事先就“逆向开单”及代缴税款相关事宜征得该售出方的许可，同时需将相关凭证妥善留存。倘若售出方表示反对，资源回收公司则无权对其“逆向开单”，售出方有权向税务部门申请开具发票。

销售方运用“逆向开立发票”方式售卖废旧物品，能够依据政策获得小规模纳税人月度营业额十万元以内免缴增值税，以及百分之三征收率按百分之一折算缴纳相关税费等财政支持措施，若小规模纳税人相关税费政策后续发生变动，则需依照变动后的规定实施。商家运用逆向开票方法售卖废旧物品，若当月销售额突破十万元，则需由相关逆向开票的资源回收机构，依据各自逆向开票的数额，为商家代为办理增值税及附加税费的申报事宜，并且要依照规定上缴代办时产生的税费。

经营者借助逆向开票方式售卖废旧物件，需按交易金额的半个百分点预先缴纳经营性收入个税。该经营者须在逆向开票的下一年三月三十一日之前，自行前往其经营场所主管税务机构完成经营性收入结算清缴。资源回收单位须向经营者提供逆向开票凭证及已缴税款相关数据。税务部门查实售卖方未依规完成经营收益结算清理的废钢回收公司纳税，须依法实施追回行动，且责令资源回收单位终止向该方“逆向开具票据”。

回收资源的企业，若开展《资源综合利用产品和劳务值税优惠目录(2022年版)》中列出的资源循环利用业务，其逆向开具的票据，符合《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》(2021年第40号)第三条第二项第1点中“从供应方获取增值税凭证”的描述

资源回收公司逆向开具的票据，若满足税收法律、行政法规、规章及规范性文件的要求，可当作本企业应纳税所得额抵扣凭证使用。倘若不符合规定用以税前抵扣，则需依照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国发票管理法》等法规执行相应处理。

从事逆向开票资源回收的单位，须依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则的要求，留存可证实业务有效性的文件，诸如废旧物品购置的契约或谅解、货运单据或证明、货物称重记录、资金划转凭证等，同时需设立收购明细账，详尽记载每项购置活动发生的时间、场所、售出方及联络途径、报废物品的种类、数量、金额等，供核查使用。纳税人现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单独建立台账。

回收资源公司须对申请“逆向开票”时递交的文件资料及资源回收活动是否属实负责，依照法规承担纳税责任。倘若发现回收资源公司递交伪造材料骗取“逆向开票”身份，或资源回收活动存在虚报情形，税务部门将取消其“逆向开票”身份，同时严肃追究其责任。

（二）开具方法

1. 提交申请

从事资源回收业务的公司，若要办理“逆向开立发票”，应当向税务管理部门呈报《资源回收企业“逆向开立发票申请单》，申请单上需载明“逆向开立发票”的申请时段、回收废旧物品的种类、销售废旧物品所用的增值税计算方式等事项。此外，还必须提交危险废弃物处理许可证，或报废汽车回收拆解企业资格证明文件，以及商务部门对再生资源回收经营者的登记备案凭证。

若需网络申请，请进入新税务系统，依次点击“我要申报”菜单，再选择“汇总报表”功能，接着填写“资质报表”，最后提交“逆向开票业务申请”。税务机关在收到申请并审查无误后，将允许开展逆向开票操作。

2. 选择开票系统

回收资源公司既能借助电子发票平台（数电票）进行逆向开具票据，也能利用增值税发票系统（税控票）进行逆向开具票据，无需更替现有的开票工具。逆向开具的票据上会注明“废弃物料购置”字样。

3. 设置商品编码

税务机构特别设立了“废弃物品”类别编码，囊括了废金属、废聚合物等十种核心废弃物品以及各类其他废弃物品，资源回收公司“逆向开具凭证”，以及纳税人售卖废弃物品自行出具票据时，均能应用。

4. 具体开票操作（以电子税务局系统为例）

进入网上办税平台：资源回收单位需凭自身的纳税人识别号和登录凭证访问本地的电子税务管理系统。访问期间必须保证账号名和登录密码无误，倘若忘记密码，须依照系统指引实施找回或修改流程。

打开电子税务局系统，进入功能菜单，定位 “我要办税” 这个入口，点击它并展开子菜单，接着从中挑选 “开票业务” 这一项。操作时需特别留意，确保选中的是正确模块，以免误触其他不相干的功能。

进入蓝色发票开具界面：在开票事务分类里，选择蓝色发票办理选项，接着按下马上办理的键。

确定票据类型和具体事项：打开生成票据的界面后，需要挑选要生成的票据类型，例如增值税专用票据或普通票据。另外，在 “专项事项” 的选择框里，要选上 “废旧物品购置”。务必依照公司自身的实际经营状况和税务政策来准确选择票据类型，倘若选错，可能会干扰后期的税务操作和扣减。

录入销售方个人资料：在个人资料栏，需填入个人姓名、身份证明种类，一般使用居民身份证，同时统一社会信用代码栏应填入个人身份证号码。录入时必须认真核对个人提供的内容，保证姓名和身份证号码无误，否则可能造成发票失效，或引发双方不必要的纠纷。

录入开票数据：先点击 “项目名称” 输入框旁边的小按钮，填写报废物品的准确名称、商品和服务税收分类编码等资料，或者手动记录，系统会自动推荐相近的选项供参考。然后，选择是否享受 “优惠政策及简易计税”，并填写商品数量、单价、总金额等必要内容，完成后点击 “保存”。填写项目名称和金额等资料，务必与实际交易相符，不可随意增加或减少金额，确保发票内容真实体现交易本质。

生成凭证并移交：首先，选择 “查看凭证”，认真检查内容明细、件数、价格、税率等要素是否无误。核实无误之后，选择 “生成凭证”。凭证制作完成后，将自动发送到受让方（资源回收单位）的电子报税账户和出让方（个人）的 “个人凭证箱”，还可以依据具体情形，采用邮件发送、扫码传输等途径进行发送。交付完成后，企业应妥善保存交付记录，以备后续查询和核对。

回收企业依据逆向开票的运作状况，依照相关规范，可以向税务主管机关申请调节票据的额度，或许可的最大开具金额与单据数量。